Co nie spełnia warunków uznania za koszt podatkowy – zdaniem fiskusa, przykłady

Organy podatkowe i sądy administracyjne w większości uznają wydatki na działania mające na celu uatrakcyjnienie produktów lub usług czy zacieśnienie współpracy z kontrahentami za koszty podatkowe, pod warunkiem że nie mają charakteru reprezentacyjnego bądź istnieje związek z przychodem (wymaganego przez art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i art. 22 ust. 1 PIT).

Warunkiem uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest łączne spełnienie następujących warunków: faktycznego (rzeczywistego) poniesienia wydatku przez podatnika, istnienie związku z prowadzoną przez podatnika działalnością oraz poniesienie go w celu uzyskania przychodu, jego zwiększenia bądź zachowania źródła przychodu. Nie każdy zatem wydatek, nawet związany z prowadzoną działalnością gospodarczą jest kosztem podatkowym, zmniejszającym podstawę opodatkowania, ale tylko taki, który realizuje cel wskazany w art. 15 ust. 1 o CIT. Cel ten musi być widoczny, a ponoszone koszty winny go realizować bądź co na najmniej zakładać realnie możliwość jego osiągnięcia.” (m.in. wyrok NSA z 2 sierpnia 2012 r., sygn. akt II FSK 41/11).

Nie stanowią KUP min.:

  1. Wydatki na występy artystyczne gości specjalnych (celebryci) i inne atrakcje niezwiązane bezpośrednio z kampanią promocyjną i prezentacją fiskus uznał za reprezentację. A ta zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT została wyłączona z kosztów (tak Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2024 r. , sygn. 0111-KDIB1-1.4010.657.2023.1.SH).
  2. W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT) koszty usług fryzjerskich, manicure hybrydowego oraz usług kosmetycznych nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów” – (tak Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 5 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.363.2024.2.MW),
  3. Zapewnienie upominków dla osób, które nie są pracownikami w rozumieniu art. 2 kodeksu pracy, (bo upominki dla pracownika są podatkowym kosztem firmy), nie ma wpływu na wykonanie umowy łączącej spółkę z tymi osobami, co w konsekwencji powoduje, że nie została spełniona podstawowa przesłanka uznania takiego wydatku za koszt uzyskania przychodu – (czytamy w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16.06.2021 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.89. 2021.3. PD).

 

Warto odnotować istotną zmianę na korzyść przedsiębiorców:

  1. W interpretacji indywidualnej (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.408.2021.1.DJD) z 8 czerwca 2021 roku Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wypowiedział się w kwestii możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zegarka mechanicznego z funkcją chronografu (w zapytaniu koszt 2490 zł). Podobnie w interpretacji z dnia 13 listopada 2023 r. 0115-KDIT3.4011.547.2023.3.JS. W podobnym tonie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji indywidualnej z dnia 17.05.2024r. o sygn. 0115-KDIT3.4011.153.2024.3.JS. czy z dnia 26.06.2024r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.375.2024.2.KD.

W przypadku zegarków bardzo istotnym ograniczeniem jest wyłączenie określone w art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Jeśli zatem wydatek związany z zakupem zegarka nie ma charakteru reprezentacji, tzn. jego zakup nie jest celem ponoszonych kosztów stworzenia wizerunku przedsiębiorcy, czy wykreowania pozytywnych relacji z kontrahentami, to może stanowić KUP. W innej interpretacji indywidualnej z dnia 01.03.2024r. o sygn. 0114-KDIP3-2.4011.16.2024.1.MJ dopuszczono możliwość dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego (w łącznej kwocie do 100 000 zł, w zapytaniu zegarek kosztował 7200 euro).

  1. Przedsiębiorcy zatrudniający współpracowników na zasadach samozatrudnienia mogą wliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na dodatkowe świadczenia, takie jak pakiety medyczne, sportowe czy ubezpieczeniowe. Warunkiem, jak wskazuje Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 2 grudnia 2024 r. (0114-KDIP2-1.4010.558.2024.1.PK), jest powiązanie tych benefitów z wynagrodzeniem samozatrudnionych.

Aby firma mogła odliczyć wydatki na świadczenia dla samozatrudnionych, powinny one spełniać poniższe warunki:

  1. Związek z działalnością gospodarczą – świadczenia muszą mieć bezpośredni wpływ na uzyskiwane przychody, np. zwiększać motywację i efektywność samozatrudnionych.
  2. Ujęcie w umowie – benefity powinny być wyraźnie zapisane w umowie jako element wynagrodzenia.
  3. Brak charakteru osobistego – świadczenia nie mogą mieć charakteru prywatnego i muszą być związane z wykonywaną działalnością.